Appunti VERIFICATO
Revisione Aziendale Prof. Giorgio Rusticali
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Di cosa parla
- Revisione del Ciclo Vendite: Valuta la corretta presentazione dei ricavi, che si considerano realizzati al trasferimento della proprietà (consegna beni mobili, conclusione servizi, atto pubblico per immobili). Analizza le operazioni tipiche (vendite, incassi, resi), i conti movimentati e documenti chiave (ordini, d.d.t., fatture). Sottolinea l'importanza della segregazione delle funzioni per prevenire frodi e dettaglia gli obiettivi di revisione (Esistenza, Completezza, Competenza, Accuratezza, Valutazione, Classificazione, Rappresentazione in bilancio), le procedure di analisi comparativa e le verifiche sui saldi (circolarizzazione clienti, verifica fondo svalutazione crediti).
- Revisione del Ciclo Acquisti: Mira a valutare la corretta contabilizzazione dei costi, riconosciuti al trasferimento della proprietà. Il ciclo, spesso routinario, si basa sui controlli interni e coinvolge operazioni di acquisto, pagamento e resi. Esamina documenti come richieste d'acquisto, ordini, d.d.t. e fatture fornitori. La segregazione delle funzioni è cruciale. Gli obiettivi di revisione sono analoghi a quelli delle vendite. Procedure specifiche includono la circolarizzazione dei fornitori (con criteri per l'omissione), la ricerca di passività non registrate (Search for Unrecorded Liabilities) e l'analisi degli eventi successivi.
- Revisione Immobilizzazioni Materiali: Verifica i beni destinati al ciclo produttivo, spesso voci significative del bilancio. Gli obiettivi includono l'accertamento dell'esistenza fisica, proprietà, corretta valutazione, determinazione fondi ammortamento e rispetto del principio di competenza. Le procedure si concentrano sul costo storico (incrementi/decrementi) e sull'ammortamento (ricalcolo, coerenza politica). Fondamentale la circolarizzazione delle società di leasing e l'esame fisico.
- Revisione del Ciclo Paghe e Personale: Si focalizza su questioni legate al lavoro dipendente, dall'assunzione al pagamento degli stipendi. Caratterizzato da complessità normativa e spesso processi automatici o esternalizzati. Le funzioni includono assunzione, rilevamento tempi, elaborazione paghe e pagamenti. Cruciale la segregazione minima (es. ufficio personale separato dalla direzione). I test di sostanza spesso riguardano il ricalcolo dei cedolini. Verifiche sui saldi coprono stipendi, oneri sociali e TFR (accantonamento interno/esterno, anticipazioni).
- Revisione del Ciclo Magazzino: È una delle parti più complesse, mirata a verificare la corretta valorizzazione e quantità di materie prime, prodotti finiti e semilavorati. Le funzioni spaziano dalla richiesta di acquisto allo stoccaggio e spedizione. La segregazione delle funzioni e l'osservazione fisica dell'inventario sono insostituibili per accertare quantità ed esistenza. Vengono applicati test di cut-off e il LO-COM (Low-Cost-Or-Market) test per valutare le rimanenze finali al minore tra costo e mercato.
- Revisione del Ciclo Finanziario Casse e Banche: Verifica la corretta esposizione della liquidità. È strettamente collegato ai cicli vendite e acquisti. Il rischio di frode è elevato. Le procedure includono la conta di cassa, le riconciliazioni bancarie (essenziali e formalizzate) e la circolarizzazione delle banche (obbligatoria, per ottenere informazioni complete su saldi, effetti, garanzie, derivati).
- Revisione del Conto Economico: Le verifiche avvengono al termine del lavoro sullo stato patrimoniale, sfruttando i dati già analizzati. L'obiettivo è assicurare che costi e ricavi siano effettivamente sostenuti/realizzati e pertinenti all'attività aziendale. Si esaminano conti come "altri ricavi", "oneri diversi di gestione", "consulenze", verificando competenza, accuratezza e congruità.
- Completamento della Revisione: Include l'analisi delle passività potenziali (probabili, possibili, remote) e degli impegni, la verifica degli eventi successivi alla data di bilancio (con effetto diretto o informativa necessaria) e la valutazione globale dei risultati. La "lettera di attestazione" degli amministratori è fondamentale. Vengono inoltre comunicate le carenze del controllo interno (ISA Italia 265) e gestiti eventuali fatti rilevati in un secondo momento.
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