Domande d'esame VERIFICATO
Esempi di esame prof. Giorgio Rusticali Revisione aziendale
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Di cosa parla
- Relazione di revisione con giudizio positivo: Composta da Titolo, Destinatari (assemblea soci), Relazione sul bilancio (introduzione, responsabilità amministratori, responsabilità revisore, giudizio pienamente positivo), Relazione su altre disposizioni di legge, Giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione, Firma, Luogo e data. Emessa quando il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta.
- Relazione di revisione con giudizio negativo: Emessa in presenza di errori significativi tali da rendere inattendibile il bilancio, includendo un paragrafo specifico sugli 'Elementi alla base del giudizio negativo'.
- Relazione di revisione con giudizio positivo con rilievi: Modifica il giudizio sul bilancio che rimane positivo, eccetto per i rilievi. Emessa per errori significativi non invasivi (es. nota integrativa incompleta, test non eseguiti per colpa amministratori, errori nelle rimanenze).
- Relazione di revisione con giudizio positivo con richiamo d'informativa: Non modifica il giudizio, che resta pienamente positivo, ma segnala informazioni rilevanti (eventi straordinari, dati non verificati) già in nota integrativa.
- Relazione di revisione con giudizio positivo con rilievi e richiamo d'informativa: Combinazione dei precedenti, ad esempio per fusione con errori nelle rimanenze.
- Circolarizzazione (conferme esterne) dei clienti: Procedura non obbligatoria per ottenere conferma saldi debitori. Lettera preparata dagli amministratori ma inviata e ricevuta dal revisore. Può essere omessa per saldi immateriali, inefficacia passata o evidenze sufficienti da altri test.
- Modello di rischio (RIP = RRA ÷ (RI × RC)):
- Rischio di Revisione Accettabile (RRA): Disponibilità del revisore ad accettare errori significativi (influenzato da importanza per terzi, conseguenze per cliente, integrità management).
- Rischio Inerente (RI): Valutazione della presenza di errori significativi, ignorando controlli interni (influenzato da attività cliente, precedenti revisioni, parti correlate, transazioni insolite, stime, popolazione).
- Rischio di Controllo (RC): Efficacia dei controlli interni nel prevenire errori (influenzato da revisioni passate). RC < RI.
- Rischio di Individuazione Pianificato (RIP): Disponibilità del revisore ad accettare che l'evidenza non rilevi errori. Un RIP Basso richiede molte evidenze.
- Test di cut-off: Verifica il rispetto del principio di competenza per transazioni a cavallo d'anno (ultimi DDT anno precedente e primi DDT anno successivo).
- Significatività e errore tollerabile: Una soglia sotto la quale il bilancio è corretto. Gli errori significativi influenzano le decisioni economiche. Esistono 3 livelli: totale (es. 0.5-1% attivo), operativa (40-85% della totale) e specifica (facoltativa per conti particolari).
- Evidenze di revisione: Elementi che supportano le decisioni del revisore. Adeguatezza dipende da rilevanza, indipendenza della fonte, efficacia controlli, ecc. Sette tipologie: esame fisico, conferma, documentazione, analisi comparativa, indagine, ripetizione, osservazione diretta.
- Procedure di analisi comparativa: Obbligatorie in fase di pianificazione e completamento. Confrontano dati/indici del cliente con settore, periodi precedenti, previsioni interne ed esterne, e dati non finanziari.
- Circolarizzazione delle banche: Simile a quella dei clienti, ma con modello ABI/ASSUREVI per richiedere conferma saldi, effetti, garanzie, mutui, derivati, cassette di sicurezza, poteri di firma.
- Revisione del ciclo acquisti e dei debiti commerciali: Si affida ai controlli interni. Verifica la realizzazione dei costi. Richiede segregazione delle funzioni. Gli obiettivi di revisione includono esistenza, completezza, cut-off, valutazione. Test di sostanza sulle transazioni e sui saldi (circolarizzazione fornitori, ricerca passività non registrate).
- Revisione del ciclo paghe e personale: Ciclo complesso per normativa e voci variabili. Richiede segregazione delle funzioni (ufficio personale, direzione, elaborazione, pagamenti, contabilità). Verifica di assunzioni/licenziamenti, rilevamento tempi, elaborazione paghe. Test sui saldi (stipendi, oneri sociali, TFR - con overall test e circolarizzazione per fondi pensione, verifiche su bonus).
- Revisione del magazzino: Caratteristiche significative (rilevanza e complessità nella valutazione). Richiede segregazione delle funzioni (magazzino, contabilità industriale, stoccaggio). Rischio inerente Alto, Rischio di controllo Medio/Basso. L'osservazione dell'inventario è una procedura insostituibile (esistenza, proprietà, valutazione). Comprende cut-off test, low cost test (valore minore tra costo e mercato), test slow moving.
- Revisione del ciclo finanziario (cassa e banche): Correlato ad acquisti e vendite. Si basa su segregazione delle funzioni e controllo dei documenti. Prevede conta di cassa, riconciliazioni bancarie e circolarizzazione delle banche.
- Revisione del conto economico: Verifiche spesso svolte dopo il lavoro sullo SP. Si focalizza su saldi anomali, significativi o conti contenitore. Include verifiche sul rispetto del principio di competenza, corretta contabilizzazione, inerenza, congruità costi/ricavi.
- Completamento della revisione: Include analisi delle passività potenziali (probabili, ragionevolmente possibili, remote) e degli eventi successivi. Le procedure di ricerca comprendono revisione libri sociali, contratti, Tax Audit, colloquio con management, circolarizzazione legali/fiscalisti.
- Lettera di attestazione: Documento fondamentale in cui gli amministratori dichiarano responsabilità e assenza di errori significativi. Datata come la relazione di revisione. La mancata acquisizione comporta impossibilità di giudizio.
- Comunicazioni ISA ITALIA 260 e 265: Obbligatorie. ISA 260 riguarda le comunicazioni con la governance (responsabilità, portata, osservazioni significative). ISA 265 comunica le carenze del controllo interno riscontrate. Sono documenti interni, a differenza della relazione di revisione che è pubblica.
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